随着互联网技术的的不断创新，区块链电子发票也作为促进税收管理现代化研究的重点内容之一。当前，电子发票申领办理慢、信息审核验证困难、虚开发票等问题仍然存在。文章针对电子发票从申领、开具到后续管理环节现存问题，将区块链技术应用于电子发票管理中，通过分析区块链的技术特点与解决电子发票现存问题关键技术的匹配性，提出基于区块链技术特点的电子发票应用畅想。同时探讨了电子发票征管活动中应用区块链技术面临的风险。以进一步创新发票管理，由“以票管税”向“信息管税”转变。

一、电子发票应用现状分析

(一)电子发票的概念

电子发票，是指单位和个人在购销商品或劳务，以及从事其他经营活动过程中，开具或取得的以电子方式存储的收付款凭证。其突破了传统纸质发票的概念，具有实时性、交互性、低成本、易存储等多方面的优势。时至今日，增值税电子普通发票与增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票在消费者的日常生活中越来越普及。

(二)电子发票应用存在的主要问题

随着经济社会的发展，现行电子发票虽然为纳税人提供了便利，但电子发票实践过程中仍存在如下问题：包括数据分散难抓取，风险识别慢、应对遲，税务人员管理过程无支撑，纳税人对风险信息事先不了解，纳税人申领发票进度慢等几个方面。

(1)发票申领环节

①发票申领办理慢、批票难问题。长久以来的“以票控税”管理理念，由于没有技术手段支撑，无法对企业的风险情况进行准确判断而未能及时采取有效的管控措施，税务人员在办理各类涉税事项时就像个“瞎子”，尤其是在发票的申领环节无法进行严格把关，易产生“误伤”，导致办理速度受影响。所有申领事项均需要进行事前体检并按分类办理，总体上一定程度增加办理时长。

②供应量核不准，纳税人获批票量经常不够用。主要原因是纳税人首次申领发票的票量与最高开票限额远不能满足纳税人开票业务量的实际需求。发票核定调整转限时办理核查的资料、原则、标准等方面内容不够明确清晰，自行裁量空间过大。

(2)发票开具环节

①虚开发票。虚开发票指利用虚拟交易开取发票的舞弊行为。发票开具销售额与实际销售收入不匹配是目前增值税管理方面存在的普遍问题，发票数据无法真实反映销售收入，给了少数不法分子偷逃税款的可乘之机。

②开票信息泄露。对于通过扫描消费小票上的二维码获取电子发票的模式存在因消费小票遗失或丢弃等原因造成二维码被盗用，使消费者无法开具电子发票，造成购销矛盾。

③开票成本较高。作为使用量最大的增值税发票，需历经开户、购置设备、领取发票、培训等流程后方可开票，程序繁琐，企业购置专用设备开销大。这与“简政放权”“最多跑一次”等政策相悖，也不利于国家数字信息化战略的实现。

④第三方平台监管难度大。由于纳税人可以自建平台或自主选择第三方平台，开具方式也由纳税人自主决定。目前，全国没有统一规范的电子发票开具方式，部分第三方平台未经备案进入市场，税务机关无法及时掌握纳税人所选择的平台和开票方式，造成对电子发票开具方式监管难度大。

(3)发票后续管理环节

①电子发票数据安全问题。增值税电子普通发票中字段信息是容易被篡改的，会有一定的安全隐患。存在传输黑客入侵、网络挤塞、数据丢失等安全风险，如果出现网络运行不畅、系统罢工等问题，就不能按照交易内容以及企业需求开出增值税电子普通发票，加大企业的财务风险。

②发票信息审核验证困难。电子发票的开具并非实时上传至查询平台，需要企业先进行抄报税，使得发票的开取和验证有一个时间差，这就给不法分子“以假乱真”提供了漏洞。一些不法分子创建假网站冒充发票验证平台，登录时会有木马病毒等外挂，会对用户造成财产损失。以上种种都给发票的验证审核带来了诸多不便。

③发票重复报销问题，目前大部分企业在报销申请时是由报销人打印电子发票纸质版并在发票背面签字，以个人名义保证发票不被重复报销。但这种报销方式仍然存在风险，财务人员无法杜绝发票重复报销的情况发生。因此，如何对发票数据进行又快又准的查验，将成为电子发票平台亟待解决的问题之一。

④电子发票信息孤岛。目前，我国增值税电子发票的技术服务平台开放接口，各个有技术条件的服务商均可参与进来，尚未出现国家层面的应用服务部门。不同省份不同企业可能会选择不同的服务商来研发建设、系统维护，不同的系统独立运行，各地数据不能实现信息共享，为全国范围内电子发票信息的流转增设了壁垒，对增值税电子普通发票的全面推广产生不利影响。

⑤追踪稽查困难。由于目前我国电子发票采取“税控+平台”模式中，在多环节中负责发送电子发票信息的是电子发票服务平台，无法形成电子发票信息“购销”之间的闭环。随着经济活动地域范围的扩大，企业间的经济往来在地域上不再局限于一省一市，实地稽查这类传统办案方式已无法适应现代经济活动的客观规律，这给税务部门的稽查取证增加了难度。

二、区块链电子发票的应用技术特点

区块链电子发票是“区块链技术+发票”生态体系应用研究成果，具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，与发票逻辑吻合。采用区块链电子发票，销售方可以在区块链上实现发票一键申领、快速开具、精准查验、自动入账;购买方可以实现链上储存、流转、报销;而对于实施税务监管的税务局而言，可以达到全流程监管的科技创新，实现大数据高效智能管税。

区块链具有去中心化、不可篡改、可信任性、可追溯、全网记账等优势，使得相关业务公开化、透明化、公正化。针对电子发票的现实问题，区块链可从根本上解决。

三、区块链技术应用于电子发票系统需要解决的问题

(一)从数据安全角度

税收数据包含企业的收入、成本、利润、销售单价等企业核心数据，对于每个企业来说至关重要，所以基于区块链技术应用的电子发票能否保障企业税收数据的数据安全性至关重要。因为税收数据储存是由公有链、私有链和联盟链三种应用模式，根据目前的技术，税务机关无法100%掌握私有链或是联盟链的数据，如果区块链50%的算力由私有连及联盟链掌握，则一旦黑客修改了51%的区块链数据，将对所有税收数据和所有参与者带来极大危害。

(二)从技术发展角度

区块所占的储存空间会随着网络交易的产生而不断增加。因为区块链对于系统的节点数据都会进行备份，目前的对储存空间扩容的技术手段还存在瓶颈，如果全国范围内实行区块链电子发票技术，则随着区块的增加，数据也会变大，企业每实现一次数据验证所需要挖掘的数据量也成倍增加，同时实现数据挖掘和验证的设备和时间成本也会大大增加。

(三)从法律风险角度

虽然目前国家互联网信息办公室发布了《区块链信息服务管理规定》，但仅仅是区块链监管的大体框架，对于法律定义和区块链技术衍生的技术手段极其带来的法律后果，仍然没有明确的法律界定。因此，区块链电子发票在税法上也属于法律盲区，目前仅有深圳市进行先行试验，仍然存在如发票信息泄露、篡改真伪、第三方运营商监管等相关的法律风险。

(四)从标准统一角度

目前区块链技术尚不成熟，但每个技术发达地区对于区块链对于税务征管方面的应用都跃跃欲试，但由于缺乏政府宏观调控，没有建立规范统一的行为规则，并且各个地区电子发票管理系统处于封闭化状态，尚未将统一的电子发票应用平台构建起来，区块链电子发票进入接口也尚未确定，采用何种算法何种数据存储手段也尚未统一，这都不利于采集和交换全国发票数据。

(五)从发票链环境角度

目前，我国对于电子发票的应用尚在推广阶段，社会各方面对于新鲜事物的接受程度尚在观望阶段，目前试点地区的发票系统由专用发票、电子普通发票、区块链电子发票三种发票信息系统并存，对于企业财务人员业务素质要求较高，企业购买区块链电子发票相应的服务成本也较高。

四、基于区块链技术特点的电子发票应用建议

基于上述分析，区块链电子发票的技术可以进一步创新地应用于发票管理领域，以技术革新推动制度改革，由“以票管税”向“信息管税”转变，让开票更加便捷。区块链电子发票的价值主要体现在以下三个方面：

(一)简化发票使用全流程

交易即开票。区块链电子发票与各类支付手段、交易订单系统结合，在完成支付后依据交易及订单信息自动生成发票信息，并实时存储至区块节点中，实现“交易数据即发票”。这一些列顺畅便捷的操作有利于提升纳税人税收遵从度，有效防止企业虚开发票或隐瞒收入。而且，开具区块链发票只需一台电脑甚至手机即可，开票成本几乎为零，真正为企业减负。

开票即报销。由于目前电子发票无法关联企业的财务数据库，企业难以辨别发票与真实交易的关系，报销入账往往需要每个发票手工输入查验。区块链电子发票建立后，可以打通税务端的发票数据与企业财务系统，系统可自动接受发票信息并加以验证，实现了发票從开票到报销全流程线上管理，有效解决了企业最担心的“重复报销”和“发票作假”等问题。

(二)打通数据共享全覆盖

发票即数据。区块链电子发票系统不仅可以为税务机关以及企业提供全面的发票数据，还可以实现包括交易信息、支付信息和报销入账信息的数据统计与明细查询。发票购买方与销售方信息与用户实名关联，发票流转状态可实时监控查询，为政府机关整合了各类有效的大数据，不仅有利于实现精准高效的税收管理，政府各单位也可以在法律允许的范围内进行合理的数据运用。

上链即共享。在区块链发票系统框架下，更新任何涉税信息都会使所有的节点里的数据同步变更，节省了发票数据抄报的时间，也消除了人工信息导出传入导致信息错漏的可能，提高了涉税信息的时效性与精确性。同时，还可以减少纳税人的抄报税的环节，降低纳税遵从成本。

(三)实现税务核查取证全方位

由于区块链电子发票的不可篡改性，解决了税务稽查电子发票取证中的取证失实问题。同时基于区块链电子发票的节点属于全网遍布，免除了现场检查的步骤，实现了线上稽查的可能性。

通过区块链技术的追索功能，实现交易主体的信息共享，追索交易的根源，抓取真实交易信息，为监管主体提供真实、可靠的数据支持，还原实现的发票记载信息。对于税务机关监管发票管理过程中提供了完备、可靠的技术和信息支持。

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